Regnskabsmæssig afskrivning

Den regnskabsmæssige afskrivning af en investering for et selskab er fordelingen af dets omkostninger over dets brugstid.

Historie

De første tilfælde af regnskabsmæssig afskrivning registreret i regnskabssystemet historie går tilbage til det XVI th århundrede , da de venetianske købmænd og toscanske finde den "bortdøen" af deres tekniske udstyr. Man finder udøvelsen af det i beholdninger fra det XVII E århundrede , hvor afskrivningen i henhold til tilfældene kan være uafhængig af bogføringen ved dobbelt bogføring eller blive indtastet direkte i resultatet. Den Compagnie des Indes holder "tilbagevenden tegner" for hvert skib, svarende til en embryonal omkostningsregnskaber ; det inkluderer i disse konti et ”værditab på skibet” . Dette selskabs vedtægter bestemmer, at "under ingen omstændigheder kapitalen i det nævnte selskab må nedbrydes af udbyttet". Denne opfattelse af kapital, tænkt som en garantifond, vil tjene som retsgrundlag for afskrivning i det XIX th århundrede. Fremkomsten af kommanditselskaber og adskillelsen mellem indehavere af fast kapital og personer, der sikrer operationen, favoriserer spredningen af tilfælde af anvendelse af afskrivninger.

I Frankrig blev regnskabsmæssige afskrivninger lovlige efter skatteloven i 1917 , som havde til formål og resultat at fremme en stigning i forretningsinvesteringerne i mellemkrigstiden og tillod en stærk vækst i økonomien. Og Paris Bourse .

Indsatser af regnskabsmæssige afskrivninger

Regnskabsmæssig afskrivning har:

en juridisk funktion som en dødelig og irreversibel afskrivning på grund af slid eller forældelse
en finansiel funktion at understrege behovet for fornyelse af anlægsaktiver ;
en økonomisk funktion som fordeling af omkostningerne ved at eje fast kapital
en skattefunktion.

Visse anlægsaktiver (undtagen f.eks. Jord) er afskrivningsberettigede aktiver ved regnskabsårets afslutning, og deres brugstid er undertiden afgørende.

Hovedtræk ved regnskabsmæssig afskrivning

Regnskabsmæssig bogføring af afskrivninger

I Frankrig er det ved regnskabsårets afslutning nødvendigt at foretage en postering (afskrivningsgodtgørelse) for hvert aktiv, hvis brugstid kan bestemmes.

Konto	Berettiget	Debet	Kredit
681 ..	Af- og nedskrivninger	...
28 ..	Afskrivning af ...		...

Afskrivning ved afbrydelse eller tab ... skal tages tilbage (konto 28 .. debitering).

Afskrivningsgrundlag

Det er lig med anskaffelsesomkostningerne plus idriftsættelses- og leveringsomkostninger, hvis det er relevant. I tilfælde af en væsentlig restværdi, der er kendt på forhånd (for eksempel en tilbagetagelsesforpligtelse), er det muligt at trække størrelsen af denne restværdi fra regnskabsplanen. Fra et skattemæssigt synspunkt eksisterer denne mulighed for fradrag ikke, og det er derefter nødvendigt at ændre posterne.

I løbet af dets levetid kan denne afskrivningsbasis også reduceres i tilfælde af afskrivninger .

Når en vare er erhvervet gratis, er dens afskrivningsgrundlag lig med dens markedsværdi.

Varer med en værdi på under 500 euro kan registreres direkte som udgifter og udgør i dette tilfælde ikke anlægsaktiver.

Afskrivningsperiode

Det skal henvises til, hvordan enheden vil bruge aktivet. Brugsperioden bruges som afskrivningsperiode. I Frankrig kan virksomheder, der i to på hinanden følgende år ikke overstiger to af de følgende tre tærskler, bruge brugsværdien (skat) og ikke nytten som afskrivningsperiode: omsætning ≤ € 7.300.000 , samlet balance ≤ € 3.650.000 og antal af medarbejdere ≤ 50. Kriterierne, der anvendes til at vurdere varigheden af brugen, skal være fysiske, tekniske og juridiske.

Afskrivningsmetoder accepteret til regnskabsmæssige formål

Klassisk afskrivning

Den anvendte afskrivningsmetode skal bedst afspejle forbruget af de forventede økonomiske fordele. Dette forbrug kan bestemmes:

i enheder af levetidsdage for det aktiverede køb (generelt benævnt økonomisk afskrivning)
i arbejdsenhed, når sidstnævnte mere korrekt afspejler forbruget af de forventede økonomiske fordele.

Afskrivningsmetoden kan være lineær, stigende eller faldende i tidsenhed eller beregnet i henhold til antallet af tilbagelagte kilometer, producerede dele, arbejdstid. I mangel af en bedre tilpasset tilstand anvendes den lineære imidlertid (se i beskatning).

Lineær regnskabsmetode

Linjeafskrivning er en afskrivningsmetode med konstant livrente.

Start af beregning: datoen for idriftsættelsen af aktivet
Afskrivningsgrundlag: Oprindelig værdi - Restværdi
Netto bogført værdi (NAV): Værdi på en bestemt dato af værdien af anlægsaktivet: NAV = Oprindelig værdi - Akkumuleret afskrivning siden oprindelsen. Hvis den aktuelle værdi (som er det maksimale mellem markedsværdien og brugsværdien) er lavere end NAV, skal forskellen tilvejebringes .

pension af det faste aktiv: beregningen foretages indtil dagen for tilbagetrækningen af det faste aktiv.
Sats i% = 100% / brugstid.
Afskrivningsberegning = Afskrivningsgrundlag * Sats * antal dage / 360 (regnskabsmæssigt de sidste 30 måneder for at lette posteringerne)

Blød metode

Sats i% = ${\ frac {2 \ times N} {Du ^ {2} + Du}}$

Med Du er brugsperioden og N afskrivningsåret, men i den modsatte retning (for eksempel hvis et aktiv afskrives over 5 år, vil det første afskrivningsår blive noteret 5, det andet 4 osv.).

Eksempel:

softy-beregningsmetoden (for Sum OF The Years) er som følger:

du sammenlægger årene (deraf navnet). I dette eksempel giver det os: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Afskrivningerne vil blive beregnet på 15 th .

du beregner derefter afskrivningen som følger:

1 st år amortisering 5/ 15 e af værdien af erhvervelsen; 2 th år: 4 / amortisering 15 th ; etc.

I alt giver dette 5/15 e + 4/15 e + 3/15 e + 2/15 e + 1/15 e = 15/15 e .

De vigtigste kendetegn ved afskrivning på skatten

Afskrivningsperiode

I skattesager bevares varigheden af brugen, hvilket afhænger af ejendommens art.

I Frankrig skal visse perioder følges i henhold til artikel 39.1.2 i CGI.

Bemærk, at ekstraordinære afskrivninger over 12 måneder er mulige i Frankrig for:

Det materiale, der sparer energi eller begrænser støj
Forureningsbekæmpende bygninger
Landbrugsudstyr, der beskytter miljøet
Software erhvervet (software erhvervet i løbet af et regnskabsår siden 1 st januar 2017 kan ikke længere drage fordel af den ekstraordinære afskrivning på 12 måneder)

Bemærk: jord kan ikke afskrives.

Skatteforvaltningen indrømmer dog en forskel på 20% sammenlignet med erhvervets anvendelser med hensyn til afskrivningsperiode, hvis dette er berettiget. For brugte varer er det naturligvis nødvendigt at tage højde for deres tilstand på købsdatoen.

Afskrivningsgrundlag

Grundlaget er bruttoværdien af det materielle anlægsaktiv .

Afskrivningsmetoder accepteret til skatteformål

Skat lineær tilstand

Linjeafskrivning er en metode til afskrivning ved konstante livrenter, der svarer til den almindelige ret (stadig accepteret i skattesager).

Start af beregning: idriftsættelse af aktivet
Afskrivningsgrundlag: oprindelig værdi
pension af det faste aktiv: beregningen foretages indtil dagen for tilbagetrækningen af det faste aktiv.
Sats i% = 100% / antal afskrivningsår (i beskatning).
Afskrivningsberegning = Afskrivningsgrundlag * Sats * antal dage / 360

Eksempel:

Oprindelig værdi: € 20.000 ekskl.

Dato for idriftsættelse: 05/01/2008

Varighed: 5 år, sats = 20%

Afskrivningsgrundlag: 20.000 (oprindelig værdi, restværdien tages ikke i betragtning)

2008 Afskrivningsberegning (ufuldstændigt år):

(20.000 * 20%) * ((360-5) / 360) = 3.944,44

beregning af afskrivninger fra 2009 til 2012 (hele år):

20.000 * 20% = 4000

Afskrivningstabel

År	Afskrivninger	Netto bogført værdi
2008	3944.44	16,055,56
2009	4000	12055.56
2010	4000	8055.56
2011	4000	4055,56
2012	4000	55,56
2013	4000-3944.44 = 55,56	0

Bemærk: der er ingen restværdi, fordi aktivet afskrives fuldstændigt.

Finanspolitisk reduktionstilstand i Frankrig

Faldende balanceafskrivninger er en metode, der gør det muligt at indregne en større afskrivning i de første år af aktivets levetid. Det er et skatteincitament for investering.

For at opnå den faldende saldosats anvendes en koefficient på den lineære sats. Denne koefficient varierer alt efter aktivets levetid. Så:

Livstid	koefficient
3 og 4 år	1,25 eller 1,75
5 og 6 år gammel	1,75 eller 2,25
7 år og derover	2,25 eller 2,75

(artikel 29 i den ændrede finanslov for 2008)

For et aktiv med en levetid på 4 år er den lineære afskrivningsgrad 25%, og den faldende balanceafskrivningsgrad er 25 x 1,75 = 43,75%

Denne type afskrivninger er forbeholdt nye varer med en brugstid på mindst tre år, og det må ikke være et personbil.

Den første livrente beregnes pr. Hel måned fra den første dag i erhvervelsesmåneden og ikke fra idriftsættelsesdatoen. Ved hver livrente vil det være nødvendigt at tage netto skatteværdien.

Afskrivning på faldende balance opgives ved lineær afskrivning, når den faldende rente bliver mindre end den lineære rente beregnet over den resterende periode

Eksempel: For en ejendom på 10.000 €, der afskrives over 5 år erhvervet den8. april 2009 (Der er 9 måneder tilbage af året).

Flere år	Afskrivninger	Nettoværdi
2009	10.000 x (20% x 2.25) x 9/12 = 3375	6625
2010	6625 x (20% x 2,25) = 2981	3644
2011	3644 x (20% x 2,25) = 1640	2004
2012	2004 x (1/2) = 1002	1002
2013	1002	0

Andre typer afskrivninger

Den ekstraordinære afskrivning er en regnskabsmæssig afskrivning, der foretages på grund af skatteharmonisering. Det styres af komplekse juridiske og juridiske principper.

Afskrivning på nationalregnskab er forbrug af fast kapital. Men nationalregnskaber er domænet for statistikere inden for makroøkonomi .

IFRS- standarder og især IAS 36 introducerede begrebet afskrivning efter komponent, der består af afskrivning af hver del af et separat aktiv. Eksempel: Sæder til en bus.

Beskatning af andre lande

I Frankrig , selskabsskat er beregnet på løbende indkomst , mens det er bruttooverskud af produktionen (EBITDA) i andre lande. Finansregningen fra 2014 skabte en ny skat på brutto driftsoverskud, hvis seneste version ville være et "nettooverskud", beregnet ved at trække regnskabsmæssige afskrivninger for ikke at beskatte virksomhedsinvesteringer og undtage SMV'er . Den nye skat ville derfor beskatte overskuddet før skat, men også regnskabsmæssige hensættelser og renter betalt til kreditorer, på et tidspunkt hvor store børsnoterede virksomheder har tendens til at påtage sig gæld for at reducere deres egenkapital .

Noter og referencer

I Frankrig: CRC 2002-10 regulering inspireret af IAS 36
Lemarchand 1993 , s. 21-23
"værditab på skibet, der beløber sig til L 148.000, og som højst ved dets tilbagevenden ikke anslås til 80.000 - resten ... 64.800"
Lemarchand 1993 , s. 97-100
Lemarchand 1993 , s. 128
Lemarchand 1993 , s. 139-140
I Frankrig, i henhold til artikel 39.1.2 i CGI, den finanspolitiske Afskrivningsperioden er:
- 20 år til en bygning.
- 10 år for udstyr eller møbler.
- 5 til 10 år for et værktøj.
- 5 til 10 år for kontorudstyr.
- 4 til 5 år for biltransportudstyr.
" Finanslov 2017, artikel 32 "
Afskrivningsperioden: tolerance for skatteforvaltningen
Til ejendom erhvervet mellem den 26. september 2008 og 3. december 2008 og mellem en st januar 2010 og 31. december 2011
For varer erhvervet mellem 4. december 2008 og 31. december 2009
Cyrille Pluyette, "Skat på EBE: Bercy ændrer sine planer", i Le Figaro af 2. oktober 2013 [1]

Se også

Relaterede artikler

Kilder og bibliografi

Yannick Lemarchand , Fra henfald til afskrivning: Undersøgelse af historien om et koncept og dets regnskabsmæssige oversættelse , Nantes, Ouest Éditions,1993, 719 s. ( ISBN 2-908261-53-7 , læs online )