Bestemmelse

I regnskabet er en hensættelse en forpligtelse, for hvilken forfaldsdatoen eller beløbet ikke er nøjagtigt fastsat.

Hensættelser afspejler sandsynlige gebyrer (og ikke kun mulige gebyrer ), som skal knyttes til det regnskabsår, hvor de optrådte, for at opnå et resultat, der er så trofast som muligt ( forsigtighedsprincip ). Definitionerne gælder lokalt og i henhold til internationale standarder (IAS 37). Hensættelser repræsenterer et sandsynligt ikke-endeligt tab eller gevinst, men vi kan også estimere dette tab eller gevinst, da disse gebyrer ikke er betingede (usikre).

Typologi og udfordringer ved bestemmelserne

Hensættelser til risici og gebyrer

Hensættelsen til risici og gebyrer er et forpligtelseselement med en negativ værdi, der genererer en forpligtelse over for en tredjepart, og for hvilket det er sikkert (hensættelse til gebyrer) eller sandsynligt (hensættelse til risici), at det vil resultere i en udstrømning. for hvilken forfaldsdato og beløb ikke er nøjagtigt fastsat. Det gør det muligt at afsætte en del af overskuddet som en forholdsregel. Af grunde for eksempel af juridiske (asbest), kontraktmæssige eller implicitte forpligtelser.

Disse er for eksempel:

• De pensionshensættelser lignende og forpligtelser
• Hensættelser til garantier givet til kunden
• Bestemmelser om retssager
• Hensættelser til skat

I henhold til internationale standarder:

• Hensættelsen skal etableres inden udløbsdatoen og ikke på datoen for oprettelse af regnskabet.
• Bestemmelser om større vedligeholdelse eller større eftersyn er forbudt, fordi det ikke er muligt at sige, at virksomheden ikke kan undgå dette arbejde.
• Hensættelsen er ikke en "eventualforpligtelse" (sandsynligt beløb + potentiel forpligtelse eller nuværende forpligtelse + lav sandsynlighed).

Regulerede bestemmelser

En reguleret hensættelse er en skattefri forpligtelse og kontantstøtte, der ikke svarer til en risiko eller en værdiforringelse. Det er en midlertidig undtagelses kvasireserve med ekstraordinær afgift, det vil sige overskud bestemt ikke beskattet i afventning af beskatning. Det bruges til at begrænse inflationen , tilskynde til deltagelse ... Regulerede hensættelser skal annulleres i henhold til IAS 37 og til koncernregnskab generelt.

Disse er for eksempel i Frankrig:

• Hensættelser til investering (medarbejderdeltagelse).
• Hensættelser til prisstigninger.
• Nedsættende afskrivninger.

Nedskrivning af aktiver

De aktiver på balancen for et selskab kan gøres til genstand for en bestemmelse. Det kompenserer således for faldet i aktivets værdi. Dette fald i værdi er hverken fatalt eller irreversibelt. Det er et subtraktivt aktiv overfor den afskrevne vare. For eksempel skal skrives ned gennem en bestemmelse:

• En immobilisering, hvis brugsværdi eller markedsværdien på slutdatoen er mindre end dens regnskabsmæssige værdi
• Et lager, hvis sandsynlighed for overførsel eller anvendelse vil være for lav eller til en værdi, der er lavere end den, hvormed det føres i beholdningen
• En gæld, hvis opkrævning ville være usandsynlig;
• En finansiel sikkerhed med en slutværdi lavere end anskaffelsesværdien.

Indsatser af hensættelser

Anerkendelsen af ​​en hensættelse skal være i overensstemmelse med regnskabsprincipperne, men der er stadig en stor margen til vurdering af det passende beløb. Som et resultat er det muligt - til en vis grad - at bruge det til at "korrigere" de sammenfattende dokumenter ved udgangen af regnskabsåret for at præsentere dem i et lys, der er mere gunstigt for interesserne på tidspunktet for den finansielle år forretning:

• undertiden ved at give hensættelser et relativt lille beløb viser virksomhedens regnskaber et gunstigere resultat;
• undertiden ved at maksimere deres betydning vil virksomheden være i stand til at gøre billedet mørkere, reducere overskuddet og dermed skatten på dette overskud og gøre den fremtidige sammenligning mere fordelagtig (for eksempel siges det ofte, når man udnævner en ny leder, at han "afleverer regnskaberne i ståluld").

Dette er grunden til, at vi i tilfælde af misbrug undertiden taler om anerkendelse af kreative regnskabsbestemmelser .

Regnskab i Frankrig og Belgien

Bestemmelsen er en konsekvens af principperne om forsigtighed og uafhængighed i regnskabsårene.

Hans optagelse:

Bestemmelsen er ikke en helt gratis ressource. Den skal være tilgængelig, når risikoen opstår. En tilbageførsel af bestemmelsen vil derefter blive noteret.

Dens opsving:

Eksempler på konti, der kan bruges under disse optagelser:

Oplysninger, der skal gives til tredjepart (i bilaget)

I henhold til internationale standarder er det nødvendigt at informere tredjeparter om arten af ​​de bestemmelser, der findes i regnskabet. Så for at være komplet, bortset fra balancen i tillægget  :

• Forbind forbindelsen mellem den bogførte værdi i begyndelsen og slutningen af regnskabsåret .
• Giv en beskrivelse af forpligtelsens art og den forventede løbetid ved udstrømningen af ​​ressourcer, der repræsenterer økonomiske fordele.
• Angiv størrelsen på forventede tilbagebetalinger, med angivelse af størrelsen på ethvert aktiv, der er indregnet for den forventede tilbagebetaling.
• Analyser graden af ​​usikkerhed forbundet med mængden eller tidspunktet for ressourceudstrømning.

Det samme gælder for hver kategori af "betingede" forpligtelser og aktiver (se ovenfor).

Skattefradrag i Frankrig

Hensættelser til risici og gebyrer er fradragsberettigede, hvis de forventede tab eller gebyrer er fradragsberettigede af natur og klart specificeret, sandsynlige og ikke kun mulige og skyldes begivenheder, der er i gang ved regnskabsårets afslutning. (bøder er ikke fradragsberettigede). De franske skattemyndigheder kan også afvise fradragsberettigelsen af ​​en bestemmelse, der vil blive fastlagt på statistiske grundlag.

Artikel 38 i den almindelige skattekode (CGI) pålægger en forpligtelse til at erklære bestemmelser i skatteopgørelsestabellerne.

Hensættelser til pensionsforsikringer, fradragsberettiget skat, debitorpartners løbende konto, eget forsikringsselskab og valutatab er f.eks. Ikke fradragsberettigede.

Hvis tildelingen er fradragsberettiget fra skatteresultatet , er inddrivelsen skattepligtig. Der skal ikke foretages nogen korrektion uden regnskab.

Beskatning af andre lande

I Frankrig , selskabsskat er beregnet på løbende overskud , mens det er bruttooverskud af produktionen i andre lande. Budgetforslaget for 2014 skabte en ny skat på driftsoverskud (EBE), hvis seneste version ville være et "nettooverskud", beregnet ved at trække regnskabsmæssige afskrivninger for ikke at beskatte virksomheders investering og undtage SMV'er . Den nye skat ville derfor beskatte overskuddet før skat, men også regnskabsmæssige hensættelser og renter betalt til kreditorer, på et tidspunkt hvor store børsnoterede virksomheder har en tendens til at påtage sig gæld for at reducere deres egenkapital .

Noter og referencer

1. "Skat på EBE: Bercy ændrer sine planer", af Cyrille Pluyette i Le Figaro du2. oktober 2013[1]

Relaterede artikler

• Regnskabsmæssig afskrivning
• Hensættelse til investering